{"id":8240,"date":"2022-05-23T09:30:01","date_gmt":"2022-05-23T07:30:01","guid":{"rendered":"https:\/\/www.revue-fiduciaire.com\/blog\/?p=8240"},"modified":"2022-05-17T15:27:10","modified_gmt":"2022-05-17T13:27:10","slug":"la-tva-sur-les-operations-immobilieres","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/www.revue-fiduciaire.com\/blog\/la-tva-sur-les-operations-immobilieres\/","title":{"rendered":"La TVA sur les op\u00e9rations immobili\u00e8res"},"content":{"rendered":"<h2>TVA et op\u00e9ration immobili\u00e8res<img decoding=\"async\" class=\" wp-image-8245 alignright\" src=\"https:\/\/www.revue-fiduciaire.com\/blog\/wp-content\/uploads\/TVA-sur-operations-immobilieres-194x300.png\" alt=\"TVA sur op\u00e9rations immobili\u00e8res image\" width=\"177\" height=\"274\" srcset=\"https:\/\/www.revue-fiduciaire.com\/blog\/wp-content\/uploads\/TVA-sur-operations-immobilieres-194x300.png 194w, https:\/\/www.revue-fiduciaire.com\/blog\/wp-content\/uploads\/TVA-sur-operations-immobilieres-663x1024.png 663w, https:\/\/www.revue-fiduciaire.com\/blog\/wp-content\/uploads\/TVA-sur-operations-immobilieres-768x1185.png 768w, https:\/\/www.revue-fiduciaire.com\/blog\/wp-content\/uploads\/TVA-sur-operations-immobilieres-995x1536.png 995w, https:\/\/www.revue-fiduciaire.com\/blog\/wp-content\/uploads\/TVA-sur-operations-immobilieres.png 1174w\" sizes=\"(max-width: 177px) 100vw, 177px\" \/><\/h2>\n<p>&nbsp;<\/p>\n<p>Le r\u00e9gime de TVA s&rsquo;applique diff\u00e9remment en fonction des op\u00e9rations immobili\u00e8res r\u00e9alis\u00e9s. Comment cela se traduit dans le droit ?<\/p>\n<p>D\u00e9couvrons cela ensemble dans cette infographie.<\/p>\n<h3>Champ d&rsquo;application de la TVA immobili\u00e8re<\/h3>\n<p>&nbsp;<\/p>\n<h4>Un r\u00e9gime en vigueur depuis le 11 mars 2010<\/h4>\n<div class=\"ct_texte_paragraphe\">\n<div class=\"ct_texte_paragraphe\">\n<p>Le r\u00e9gime de TVA applicable aux op\u00e9rations immobili\u00e8res, en vigueur depuis le 11\u00a0mars 2010, distingue, d\u2019une part les op\u00e9rations r\u00e9alis\u00e9es par les assujettis \u00e0 la TVA dans le cadre d\u2019une activit\u00e9 \u00e9conomique et, d\u2019autre part les op\u00e9rations r\u00e9alis\u00e9es par des assujettis hors activit\u00e9 \u00e9conomique ou par des personnes non assujetties (CGI art. 257 ; BOFiP-TVA-IMM-10-12\/09\/2012).<\/p>\n<\/div>\n<p>Les principales modifications apport\u00e9es \u00e0 ce r\u00e9gime depuis son entr\u00e9e en vigueur sont les suivantes :<\/p>\n<ul>\n<li><strong>le champ d&rsquo;application des livraisons \u00e0 soi-m\u00eame (LASM) est r\u00e9duit<\/strong>. Les personnes assujetties doivent constater une LASM lors de la production d&rsquo;un immeuble neuf, lorsque cet immeuble est affect\u00e9 \u00e0 la r\u00e9alisation d&rsquo;op\u00e9rations n&rsquo;ouvrant pas droit \u00e0 une d\u00e9duction compl\u00e8te de la TVA (CGI art. 257, II.1.2\u00b0). Pour les immeubles achev\u00e9s \u00e0 compter du 22\u00a0d\u00e9cembre 2014, la taxation syst\u00e9matique de la LASM des immeubles non vendus par le constructeur, assujetti agissant en tant que tel, dans les 2 ans de l&rsquo;ach\u00e8vement est supprim\u00e9e ;<\/li>\n<li>les livraisons d\u2019immeubles neufs r\u00e9alis\u00e9es \u00e0 compter du 31 d\u00e9cembre 2012 que le c\u00e9dant non assujetti avait acquis en tant qu\u2019immeuble \u00e0 construire <strong>ne sont plus dans le champ d\u2019application de la TVA<\/strong> sauf application de mesures transitoires ;<\/li>\n<li>la proc\u00e9dure de transfert du droit \u00e0 d\u00e9duction de la TVA qui permet aux collectivit\u00e9s territoriales, \u00e0 leurs groupements et aux \u00e9tablissements publics de r\u00e9cup\u00e9rer la TVA \u2013 sur les \u00e9quipements qu\u2019elles ont financ\u00e9s mais dont elles ont confi\u00e9 la gestion \u00e0 un d\u00e9l\u00e9gataire de service public \u2013 en transf\u00e9rant \u00e0 ce d\u00e9l\u00e9gataire le droit de d\u00e9duire la TVA sur les investissements mis \u00e0 disposition est supprim\u00e9e (CGI, ann. II art. 210). La proc\u00e9dure demeure d&rsquo;application lorsqu&rsquo;un immeuble est c\u00e9d\u00e9 ou apport\u00e9 entre deux assujettis pour lesquels ce bien constitue une immobilisation sans que la mutation soit soumise \u00e0 TVA(CGI, ann. II art. 207, III.3)\u00a0;<\/li>\n<li>les conditions d&rsquo;application des taux de 5,5 % et de 10 % aux livraisons d&rsquo;immeubles, aux LASM d&rsquo;immeubles et aux LASM de travaux r\u00e9alis\u00e9es dans le secteur du logement social ont \u00e9t\u00e9 am\u00e9nag\u00e9es (CGI art. 278 sexies).<\/li>\n<\/ul>\n<h4>Op\u00e9rations r\u00e9alis\u00e9es par des assujettis agissant en tant que tels<\/h4>\n<div class=\"ct_texte_paragraphe\">\n<p><strong>Imposition de plein droit.<\/strong> Les livraisons r\u00e9alis\u00e9es par des assujettis agissant en tant que tels sont imposables \u00e0 la TVA de plein droit dans les conditions de droit commun.<\/p>\n<\/div>\n<div class=\"ct_texte_paragraphe\">\n<p>Il en est ainsi :<\/p>\n<ul>\n<li>des cessions de terrain \u00e0 b\u00e2tir (TAB) quelle que soit la qualit\u00e9 de l\u2019acqu\u00e9reur;<\/li>\n<li>des cessions d\u2019immeubles neufs quel que soit le nombre de cessions dans le d\u00e9lai de 5 ans;<\/li>\n<li>certaines livraisons \u00e0 soi-m\u00eame (LASM) d\u2019immeubles neufs;<\/li>\n<li>des LASM de travaux immobiliers.<\/li>\n<\/ul>\n<\/div>\n<div class=\"ct_texte_paragraphe\">\n<p>Certains droits et titres sont assimil\u00e9s aux biens immeubles et suivent le r\u00e9gime du bien immeuble auquel ils se rapportent (CGI art. 257, I.1).<\/p>\n<div class=\"ct_texte_paragraphe\">\n<p><strong>Imposition sur option.<\/strong> Sont exon\u00e9r\u00e9es de TVA mais imposables sur option du c\u00e9dant assujetti :<\/p>\n<ul>\n<li>les livraisons de terrains non \u00e0 b\u00e2tir (TNAB);<\/li>\n<li>les livraisons d\u2019immeubles achev\u00e9s depuis plus de 5 ans (immeubles anciens);<\/li>\n<li>les locations r\u00e9sultant d\u2019un bail \u00e0 construction.<\/li>\n<\/ul>\n<\/div>\n<div class=\"ct_enum_paragraphe\">\n<p><strong>Sauf dispense.<\/strong> Ces op\u00e9rations r\u00e9alis\u00e9es par les assujettis sont imposables de plein droit ou sur option sous r\u00e9serve toutefois que la cession en cause ne b\u00e9n\u00e9ficie pas de la dispense de TVA (CGI art. 257 bis). Il est rappel\u00e9 que les livraisons de biens et les prestations de services, r\u00e9alis\u00e9es entre redevables, sont dispens\u00e9es de la TVA lors de la transmission \u00e0 titre on\u00e9reux ou \u00e0 titre gratuit, ou sous forme d\u2019apport \u00e0 une soci\u00e9t\u00e9, d\u2019une universalit\u00e9 totale ou partielle de biens.<\/p>\n<div class=\"ct_texte_paragraphe\">\n<p><strong>Base de calcul, exigibilit\u00e9.<\/strong> La TVA est calcul\u00e9e :<\/p>\n<ul>\n<li>soit sur le prix total ;<\/li>\n<li>soit sur la marge pour les livraisons de TAB et d\u2019immeubles anciens, dont l\u2019acquisition par le c\u00e9dant n\u2019a pas ouvert droit \u00e0 d\u00e9duction.<\/li>\n<\/ul>\n<\/div>\n<div class=\"ct_texte_paragraphe\">\n<p>Le fait g\u00e9n\u00e9rateur et l\u2019exigibilit\u00e9 interviennent en principe au moment de la livraison du bien. Des r\u00e8gles particuli\u00e8res sont pr\u00e9vues pour les ventes en \u00e9tat futur d\u2019ach\u00e8vement.<\/p>\n<\/div>\n<div class=\"ct_texte_paragraphe\">\n<p>Pour les livraisons d\u2019immeubles, la TVA est acquitt\u00e9e en principe par le vendeur.<\/p>\n<h4>Op\u00e9rations r\u00e9alis\u00e9es par des non-assujettis<\/h4>\n<div class=\"ct_texte_paragraphe\">\n<p>Les livraisons r\u00e9alis\u00e9es par les personnes non assujetties ne rel\u00e8vent pas de la TVA sous r\u00e9serve de deux exceptions :<\/p>\n<ul>\n<li>les livraisons d\u2019immeubles neufs que le c\u00e9dant avait acquis en tant qu\u2019immeubles \u00e0 construire (ventes en \u00e9tat futur d\u2019ach\u00e8vement et ventes \u00e0 terme) r\u00e9alis\u00e9es avant le 31 d\u00e9cembre 2012. Les cessions r\u00e9alis\u00e9es \u00e0 compter de cette date n\u2019entrent plus dans le champ d\u2019application de la TVA sauf application de mesures transitoires;<\/li>\n<li>et les LASM r\u00e9alis\u00e9es dans le cadre de dispositifs d\u2019accession sociale \u00e0 la propri\u00e9t\u00e9.<\/li>\n<\/ul>\n<\/div>\n<div class=\"ct_enum_paragraphe\">\n<h3>R\u00e8gles de territorialit\u00e9<\/h3>\n<div class=\"ct_texte_paragraphe\">\n<p>Lorsque l\u2019op\u00e9ration porte sur un immeuble situ\u00e9 en France, elle rel\u00e8ve de la TVA fran\u00e7aise. Dans le cas contraire, les r\u00e8gles pr\u00e9vues par le CGI ne sont pas applicables (CGI art. 258, II ; BOFiP-TVA-IMM-10-10-30-12\/09\/2012).<\/p>\n<\/div>\n<div class=\"ct_texte_paragraphe\">\n<p>Est vis\u00e9 l\u2019ensemble des territoires o\u00f9 s\u2019applique la l\u00e9gislation fran\u00e7aise relative \u00e0 la TVA soit :<\/p>\n<ul>\n<li>la France continentale, y compris les zones franches du pays de Gex et de Savoie et les eaux territoriales ;<\/li>\n<li>la Corse (CGI art. 297, I.5\u00b0) ;<\/li>\n<li>la principaut\u00e9 de Monaco ;<\/li>\n<li>la Guadeloupe, la Martinique et La R\u00e9union.<\/li>\n<\/ul>\n<\/div>\n<div class=\"ct_texte_paragraphe\">\n<p>La TVA n\u2019est provisoirement pas applicable \u00e0 Mayotte et en Guyane.<\/p>\n<h3>Caract\u00e8re on\u00e9reux de l&rsquo;op\u00e9ration<\/h3>\n<div class=\"ct_texte_paragraphe\">\n<p>Une op\u00e9ration est consid\u00e9r\u00e9e comme r\u00e9alis\u00e9e \u00e0 titre on\u00e9reux, en mati\u00e8re de TVA, lorsqu\u2019il existe un lien direct entre le service rendu ou le bien livr\u00e9 et la contre-valeur re\u00e7ue. Le b\u00e9n\u00e9ficiaire de la prestation ou de la livraison doit en retirer un avantage individuel dont le niveau est en relation avec le prix pay\u00e9.<\/p>\n<\/div>\n<div class=\"ct_texte_paragraphe\">\n<p>La cession d\u2019un bien immobilier pour un prix symbolique est hors du champ d\u2019application de la TVA. La TVA support\u00e9e en amont par le c\u00e9dant, notamment au titre de l\u2019acquisition du terrain ou de travaux immobiliers, n\u2019est pas d\u00e9ductible (CGI art. <a class=\"revueSommaireLire\" href=\"https:\/\/rfedition.grouperf.com\/lien_spad\/?base=LEGI&amp;orig=REVUE_RF_FH&amp;code=LEGITEXT000006069577&amp;numero=271&amp;idspad=LEGIARTI000041529042\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">271<\/a>). Cette livraison est soumise aux droits d\u2019enregistrement dans les conditions de droit commun.<\/p>\n<\/div>\n<div class=\"ct_texte_paragraphe\">\n<p>Une telle op\u00e9ration est toutefois consid\u00e9r\u00e9e comme r\u00e9alis\u00e9e \u00e0 titre on\u00e9reux lorsque la contre-valeur re\u00e7ue par le c\u00e9dant est constitu\u00e9e, en outre, par une ou plusieurs sommes vers\u00e9es par un tiers et pr\u00e9sente les caract\u00e9ristiques d\u2019une subvention compl\u00e9ment de prix.<\/p>\n<p><strong>Apports en soci\u00e9t\u00e9 d\u2019immeubles.<\/strong> Les apports en soci\u00e9t\u00e9 sont en principe soumis \u00e0 la TVA au m\u00eame titre que les rentes, quels que soient leur forme (\u00e0 titre pur et simple ou \u00e0 titre on\u00e9reux) et le moment auquel ils interviennent (constitution de soci\u00e9t\u00e9s ou augmentation de capital, \u00e0 l\u2019exception de ceux effectu\u00e9s dans le cadre d\u2019une universalit\u00e9 de biens) (voir \u00a7 <a class=\"\" href=\"https:\/\/rfedition.grouperf.com\/guides\/TVA\/2021\/20130625083357236.html#320\">320<\/a>).<\/p>\n<p><strong>Mutations affect\u00e9es d\u2019une condition suspensive ou r\u00e9solutoire.<\/strong> La TVA est exigible d\u00e8s lors que l\u2019acte conditionnel a \u00e9t\u00e9 pass\u00e9 \u00e0 une \u00e9poque o\u00f9 le bien se trouvait dans le champ d\u2019application de la TVA immobili\u00e8re et n\u2019est per\u00e7ue que lors de la r\u00e9alisation de la condition suspensive. C\u2019est \u00e0 cette date qu\u2019il convient de se placer pour d\u00e9terminer les modalit\u00e9s et la base d\u2019imposition. La mutation affect\u00e9e d\u2019une condition r\u00e9solutoire n\u2019entra\u00eene aucun report d\u2019imposition et la TVA est per\u00e7ue imm\u00e9diatement. La r\u00e9alisation de la condition conduit soit \u00e0 une imputation de la TVA per\u00e7ue sur celle due au titre des op\u00e9rations faites ult\u00e9rieurement, soit \u00e0 une restitution si la personne qui l\u2019a acquitt\u00e9e a cess\u00e9 d\u2019\u00eatre assujettie \u00e0 la TVA.<\/p>\n<p><strong>Cession pour le prix symbolique d\u2019un euro.<\/strong> La TVA est applicable \u00e0 la cession par une communaut\u00e9 de communes, pour le prix symbolique d\u2019un euro, de terrains sur lesquels l\u2019acqu\u00e9reur s\u2019engage \u00e0 construire un immeuble industriel <span class=\"ct_reference\">(CA Poitiers 15\u00a0f\u00e9vrier 2011, n\u00b0\u00a009-1415)<\/span>. La Cour d\u2019appel pr\u00e9cise que, d\u2019une part, il existe bien en l\u2019esp\u00e8ce une contrepartie \u00e0 la vente constitu\u00e9e par l\u2019obligation pour l\u2019acheteur d\u2019investir dans la construction d\u2019un immeuble, construction dont profitera ensuite directement la communaut\u00e9 de communes par la perception des taxes, et que, d\u2019autre part, l\u2019estimation \u00e0 un euro du prix du terrain doit s\u2019analyser pour la communaut\u00e9 de communes comme une subvention correspondant au prix qui aurait \u00e9t\u00e9 normalement acquitt\u00e9 par la soci\u00e9t\u00e9 pour l\u2019acquisition du terrain.<\/p>\n<\/div>\n<\/div>\n<\/div>\n<\/div>\n<\/div>\n<\/div>\n<\/div>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"<p>TVA et op\u00e9ration immobili\u00e8res &nbsp; Le r\u00e9gime de TVA s&rsquo;applique diff\u00e9remment en fonction des op\u00e9rations immobili\u00e8res r\u00e9alis\u00e9s. Comment cela se traduit dans le droit ? D\u00e9couvrons cela ensemble dans cette infographie. 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