{"id":8223,"date":"2022-05-02T09:00:10","date_gmt":"2022-05-02T07:00:10","guid":{"rendered":"https:\/\/www.revue-fiduciaire.com\/blog\/?p=8223"},"modified":"2022-04-19T12:29:14","modified_gmt":"2022-04-19T10:29:14","slug":"report-ou-sursis-dimposition-lors-dapport-de-titres-a-une-societe-a-lis","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/www.revue-fiduciaire.com\/blog\/report-ou-sursis-dimposition-lors-dapport-de-titres-a-une-societe-a-lis\/","title":{"rendered":"Report ou sursis d’imposition lors d’apport de titres \u00e0 une soci\u00e9t\u00e9 \u00e0 l’IS ?"},"content":{"rendered":"

Reports et sursis d’imposition\"Report<\/h2>\n

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Lors d’apport de titres de soci\u00e9t\u00e9s soumis \u00e0 l’IS, il est possible de mettre en place un sursis ou report d’imposition. Mais quelle est la diff\u00e9rence ?<\/p>\n

D\u00e9couvrons cela dans cette infographie.<\/p>\n

Diff\u00e9rer l’imposition de la plus-value en cas d’\u00e9change<\/h3>\n

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Un diff\u00e9r\u00e9 d’imposition motiv\u00e9 par l’absence de liquidit\u00e9s<\/h4>\n
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L’\u00e9change de titres, m\u00eame sans soulte, est consid\u00e9r\u00e9 comme une vente suivie d’un achat<\/strong>. Le gain r\u00e9alis\u00e9, le cas \u00e9ch\u00e9ant, par chaque co\u00e9changiste, \u00e0 l’occasion de l’op\u00e9ration, est consid\u00e9r\u00e9 comme provenant d’une cession \u00e0 titre on\u00e9reux. En principe, l’imposition est \u00e9tablie au titre de l’ann\u00e9e au cours de laquelle la cession est intervenue.<\/p>\n<\/div>\n

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Toutefois, afin d\u2019encourager certains \u00e9changes ou apports de titres assimil\u00e9s \u00e0 des restructurations d\u2019entreprises qui ne d\u00e9gagent pas de liquidit\u00e9s, le l\u00e9gislateur a pr\u00e9vu des m\u00e9canismes de sursis ou de report d\u2019imposition qui permettent de diff\u00e9rer l\u2019imp\u00f4t sur la plus-value<\/strong> (imp\u00f4t sur le revenu, contribution exceptionnelle sur les hauts revenus et pr\u00e9l\u00e8vements sociaux) au moment o\u00f9 le contribuable disposera des liquidit\u00e9s n\u00e9cessaires au paiement (en g\u00e9n\u00e9ral, lors de la cession \u00e0 titre on\u00e9reux des titres re\u00e7us en r\u00e9mun\u00e9ration de l\u2019\u00e9change ou de l\u2019apport).<\/p>\n

Sursis ou report\u00a0: une diff\u00e9rence majeure<\/h4>\n
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Neutralit\u00e9 ou pas de l’\u00e9change.<\/strong> D\u2019une mani\u00e8re g\u00e9n\u00e9rale, les plus-values d\u2019\u00e9changes de titres<\/strong> vis\u00e9s \u00e0 l\u2019article\u00a0150-0 A du CGI b\u00e9n\u00e9ficient depuis le 1er<\/sup>\u00a0janvier 2000 d\u2019un sursis d\u2019imposition obligatoire<\/strong> (CGI art. 150-0 B ; BOFiP-RPPM-PVBMI-30-10-20-10-20\/12\/2019).<\/p>\n<\/div>\n

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Toutefois, afin de mettre fin \u00e0 certains sch\u00e9mas d\u2019optimisation fiscale d\u2019apport-cession, le l\u00e9gislateur a substitu\u00e9 au sursis d\u2019imposition un m\u00e9canisme de report d\u2019imposition obligatoire en cas d\u2019apport, \u00e0 compter du 14\u00a0novembre 2012, de ces titres \u00e0 une soci\u00e9t\u00e9 soumise \u00e0 l\u2019IS que l\u2019apporteur contr\u00f4le (CGI art. 150-0 B ter ; BOFiP-RPPM-PVBMI-30-10-60-14\/10\/2020). En l\u2019absence d\u2019un tel contr\u00f4le, le sursis d\u2019imposition demeure.<\/p>\n

Sursis. <\/strong>Dans le cadre du sursis d’imposition, l’op\u00e9ration d’\u00e9change ne donne pas lieu \u00e0 constatation d\u2019une plus-value<\/strong> (sauf en cas de perception d’une soulte). Toutefois, le sursis d’imposition n’a pas pour objet d’exon\u00e9rer d\u00e9finitivement la plus-value d’\u00e9change. En effet, lors de la cession ult\u00e9rieure des titres re\u00e7us en \u00e9change, le gain net sera calcul\u00e9 par r\u00e9f\u00e9rence au prix ou \u00e0 la valeur d’acquisition des titres apport\u00e9s.<\/p>\n

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Report.<\/strong> \u00c0 l’inverse, dans le cadre du report d’imposition, l\u2019op\u00e9ration d\u2019\u00e9change n\u2019est pas neutre fiscalement puisqu\u2019elle entra\u00eene la constatation de la plus-value d\u2019\u00e9change<\/strong>. La plus-value d\u2019apport est donc cristallis\u00e9e dans son montant au moment de l’apport, seul le paiement de l\u2019imp\u00f4t de plus-value est diff\u00e9r\u00e9 \u00e0 l\u2019expiration du report.<\/p>\n

Sursis d’imposition<\/h3>\n

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Apports de titres \u00e0 une soci\u00e9t\u00e9 soumise \u00e0 l’IS et autres op\u00e9rations d’\u00e9change<\/h4>\n
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Les plus-values d\u2019\u00e9change de titres r\u00e9alis\u00e9es depuis le 1er<\/sup> janvier 2000 b\u00e9n\u00e9ficient de plein droit d\u2019un sursis d\u2019imposition si elles sont r\u00e9alis\u00e9es dans le cadre d\u2019une op\u00e9ration (CGI art. 150-0 B ; BOFiP-RPPM-PVBMI-30-10-20-10-20\/12\/2019)\u00a0:<\/p>\n